La importancia de saber jugar tus cartas en el Impuesto sobre Sociedades

En el Impuesto sobre Sociedades (IS), no basta con “cerrar el ejercicio”: el tipo de gravamen que te corresponde y los incentivos que puedes aplicar —sobre todo la reserva de capitalización y la reserva de nivelación— pueden mover varios miles de euros en la cuota. Para una pyme con un beneficio antes de impuestos de unos 65.000 €, aplicar bien estas cartas puede situar el ahorro en torno a 3.000 € frente a una liquidación sin incentivos. Las cifras exactas dependen de tu base imponible, plantilla y cumplimiento formal; aquí usamos magnitudes aproximadas para ilustrar el orden de magnitud.

Este artículo resume, con revisión a 1 de octubre de 2026, los tipos de microempresas y de empresas de reducida dimensión (ERD) para 2025–2028, cómo encajan capitalización y nivelación, y un caso práctico sencillo. No sustituye un análisis personalizado de tu sociedad.

Tipos de gravamen 2025–2028: microempresas y ERD

Según la Agencia Tributaria (novedades del IS 2025 y régimen transitorio de la DT 44ª LIS tras la Ley 7/2024), el tipo general sigue en el 25%. Para sociedades más pequeñas hay escalas reducidas:

Contribuyentes	2025	2026	2027	2028
Tipo general	25%	25%	25%	25%
Microempresas (INCN < 1.000.000 €) — hasta 50.000 € de BI	21%	19%	17%	17%
Microempresas — resto de BI	22%	21%	20%	20%
Entidades de reducida dimensión (art. 101 LIS)	24%	23%	22%	21%
Entidades de nueva creación / empresas emergentes (casos previstos)	15%	15%	15%	15%
Entidad patrimonial	25%	25%	25%	25%

Microempresa: importe neto de la cifra de negocios del período impositivo inmediato anterior inferior a 1 millón de euros.
ERD: INCN del período anterior inferior a 10 millones de euros (con las reglas de continuidad y de grupo que detalla la AEAT).

Elegir mal el “cajón” (micro vs ERD vs general) o olvidar un incentivo no es un detalle técnico: es dinero real en la cuota del modelo 200.

Reserva de capitalización: reforzar fondos propios y bajar la base

La reserva de capitalización (artículo 25 de la LIS) permite una reducción en la base imponible ligada al incremento de fondos propios, con requisitos de mantenimiento y de dotación de una reserva indisponible.

Novedades relevantes a partir de 2025 (AEAT):

• El porcentaje general de reducción pasa del 15% al 20% del incremento de fondos propios.
• Con incremento de plantilla mantenido, el porcentaje puede subir a 23%, 26,5% o 30% según tramos.
• El límite de la reducción es, con carácter general, el 20% de la base imponible positiva previa; si el INCN es inferior a 1 millón de euros, ese límite puede elevarse al 25%.

En la práctica: si tu sociedad retiene beneficio y refuerza fondos propios de forma sostenida, la capitalización es una de las cartas más potentes —y más olvidadas— del IS. El cumplimiento formal (reserva con título adecuado, plazos mercantiles de dotación, mantenimiento del incremento) es tan importante como el cálculo.

Reserva de nivelación: diferir el 10% si eres ERD al tipo general

La reserva de nivelación (artículo 105 de la LIS) es un incentivo del régimen de empresas de reducida dimensión. En síntesis (AEAT):

• Pueden aplicarla las ERD que cumplan el artículo 101 LIS y tributen al tipo general del primer párrafo del artículo 29.1 LIS (25%).
• Permite minorar la base imponible positiva hasta el 10% de su importe, con un tope de 1 millón de euros.
• Hay que dotar una reserva indisponible por el importe de la minoración.
• Las cantidades minoradas se adicionan en ejercicios posteriores cuando haya bases negativas (o, en su defecto, al cabo del plazo máximo —en la práctica, un diferimiento de hasta cinco años).

Punto crítico para “jugar tus cartas”: la nivelación está pensada para quien aplica el tipo general 25%, no para quien ya tributa por los tipos reducidos de ERD o micro. Bajar de tipo impositivo y aplicar nivelación no siempre es compatible. Aquí es donde un asesor fiscal compara escenarios antes de presentar el modelo 200.

El trade-off que más cuesta dinero: tipo reducido vs. incentivos

Imagina dos caminos para la misma sociedad ERD:

1. Aplicar el tipo reducido ERD del año (por ejemplo, 24% en 2025) y no usar nivelación.
2. Mantener el 25% y usar nivelación (y, si procede, capitalización).

Ningún camino gana siempre. Depende del beneficio, de si prevés bases negativas, de si puedes dotar e indisponer reservas, y de si cumples capitalización por incremento de fondos propios. El error habitual es aplicar el tipo reducido “porque suena mejor” sin simular la cuota con capitalización + nivelación.

Caso práctico: Empresa A con ~65.000 € de beneficio

Supongamos una sociedad (Empresa A) con un beneficio antes de impuestos de unos 65.000 € en un ejercicio en el que puede plantear incentivos. Sin una planificación razonable de reservas, la cuota del IS se sitúa en un entorno del orden de unos 14.000 €. Tras aplicar de forma coherente la reserva de capitalización y la reserva de nivelación (cuando encajan con el tipo y los requisitos), la cuota puede bajar hasta el entorno de unos 11.000 €: un ahorro aproximado de unos 3.000 €.

Estas cifras son ilustrativas y redondeadas. No son una liquidación certificada ni un compromiso de resultado: cambian con ajustes extracontables, compensación de BIN, plantilla, INCN, carácter patrimonial, y con el cumplimiento estricto de dotaciones y plazos. El mensaje útil para el CEO o el administrador es otro: tres mil euros no son “un detalle de contabilidad”; son margen que se queda en la empresa si alguien juega las cartas a tiempo.

Checklist antes de presentar el Impuesto sobre Sociedades

• Confirma si eres micro, ERD o tipo general (INCN y reglas de grupo).
• Simula cuota con tipo reducido vs 25% + nivelación.
• Calcula si hay incremento de fondos propios que active capitalización (y si la plantilla mejora el porcentaje).
• Planifica la dotación de reservas indisponibles en el calendario mercantil de aplicación del resultado.
• Documenta el mantenimiento del incremento / la indisponibilidad el tiempo exigido.
• Revisa si hay BIN previstas que hagan más valioso el diferimiento de la nivelación.
• Evita improvisar en el modelo 200: los incentivos mal aplicados se revierten con recargos e intereses.

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La gestión de una empresa debe simplificar tu día a día, no complicarlo: jugar bien tus cartas en Sociedades forma parte de esa simplificación.